Упрощенная система налогообложения (УСН)
Упрощённая система налогообложения (УСН, «упрощенка») — особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения налогового учёта и бухгалтерского учёта. Благодаря УСН организация или индивидуальный предприниматель платит всего один налог вместо четырех (налог на прибыль, налог на имущество, ЕСН и НДС), не обязана вести бухгалтерский учет и у нее меньше налоговой отчетности.
Содержание раздела:
- Порядок исчисления налоговой базы
- Условия для применения УСН
- Переход на УСН и возможность изменения объекта налогообложения
- Сроки отчетов и документация
- «Упрощенка» и НДС
Порядок исчисления налоговой базы
Статьёй 346.20 Налогового кодекса РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по Единому налогу, взимаемому в связи с применением Упрощённой системы налогообложения (УСН):
- 6 %, если объектом налогообложения являются доходы,
- 15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.
Считается, что при предполагаемой рентабельности бизнеса ниже 20% выгоднее вариант «доходы минус расходы», а при предполагаемой рентабельности бизнеса больше 40% выгоднее вариант «доходы».
Правда, и тут есть свои особенности. В частности, те, кто платит налоги с «доходов», может уменьшить сумму налога на величину уплаченных в соответствии с законодательством за отчетный (налоговый) период пенсионных взносов и выданных за счет собственных средств пособий по временной нетрудоспособности. Но сумма налога может быть снижена более чем на 50% (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). А тем, кто выбрал «доходы минус расходы», следует учитывать, что в зачет принимаются не все затраты. Однако за последнее время список существенно расширился: например, расходы на рекламу (правда, не все*), на служебный транспорт, судебные тяжбы, предоставление информации и так далее. Теперь все это входит в расходы, за вычетом которых формируется налогооблагаемая база.
* В зачет налогооблагаемой базы принимаются расходы не на каждый вид рекламы. В частности, расходы на наружную реклама входят, а на внутреннюю — нет. Но и тут надо быть очень внимательным к тому, что понимается под термином «наружная реклама». Например, реклама на фасаде здания или на щитах на улицах в это понятие входит, а вот реклама в транспорте — уже нет.
Другой аспект: «доходы минус расходы». Некоторые предприниматели в стремлении минимизировать налоги увеличивают расходы. В итоге доводя сумму налога менее, чем до одного процента от прибыли. Здесь следует понимать, что если налог, заплаченный по концу года, окажется меньше, чем один процент, то Вы обязаны заплатить один процент от оборота, а потом писать заявление в налоговую на возмещение авансовых платежей, произведенных по кварталам, потому что они платятся на разные КБК (коды бюджетной классификации) и зачесть их просто так нельзя.
Каковы же условия для применения упрощенной системы налогообложения? *
* Условия являются обязательными, но недостаточными.
- доля юридического лица в уставном капитале организации не должна составлять более 25% — то есть в случае, если одним из учредителей организации является другая организация, ее доля в УК должна быть не более 1/4;
- оборотные средства (то есть доход) должны составлять не более 60 млн. рублей в год. Сюда не входят заемные средства, а только выручка от реализации товаров и услуг (это условие зачастую влечет следующую ошибку: при переходе с классической системы налогообложения в налоговые органы подается соответствующее заявление, в котором требуется указать доход лица. При этом почему-то многие не обращают внимания, что этот период составляет не год, а 9 месяцев. Соответственно, сумма должна быть менее 60 миллионов);
- отсутствие у предприятия филиалов и представительств. Здесь распространенной ошибкой является преждевременный переход с УСН: как только вносятся изменения в уставные документы о том, что открывается филиал, фирма сразу же прекращает работать по «упрощенке» и переходит на общий режим. Это неправильно. Налоги будут начисляться по классической системе только с момента, когда юрлицо встанет на учет по месту регистрации филиала, и не ранее;
- численность организации не должна превышать 100 (сто) человек;
- остаточная стоимость основных средств не более 100 миллионов рублей (в противном случае это уже не субъект малого предпринимательства).
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
- банки;
- страховые компании;
- негосударственные пенсионные фонды;
- инвестиционные фонды;
- профессиональные участники рынка ценных бумаг;
- ломбарды;
- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных ископаемых;
- игорный бизнес;
- нотариусы;
- организации, являющиеся участниками соглашения о разделе продукции;
- бюджетные и иностранные организации.
Есть также и другие ограничения: организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, права выбора не имеют. Для них определен только один объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов. (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).
Переход на УСН и возможность изменения объекта налогообложения
Если организация или ИП решают перейти на упрощенную систему налогообложения, то сделать это можно только с начала нового финансового года. НО! Заявление о переходе на УСН подается в налоговые органы с 1 октября по 30 ноября текущего года. Более подробно порядок перехода на УСН описан в ст.346.13 Налогового кодекса.
Если же организация вновь зарегистрированная, то о переходе на упрощенный режим налогообложения она обязана уведомить налоговые органы в течение 5 дней с момента постановки на учет в налоговых органах. Хотя часто это происходить в один день — и регистрация, и постановка на учет.
Если же заявление о применении УСН не подается, к организации автоматически применяется общий режим налогообложения.
Для смены объекта налогообложения (если возникла необходимость изменить 6% на 15% или наоборот) необходимо заявление до 20 декабря года, предшествующего смене объекта налогообложения.
Обратите внимание! Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом не имеют право применять УСН 6%.
Как только доходы организации перешли планку допустимого, она обязана перейти на классическую систему налогообложения, и с этого момента бухгалтерский учет ведется как у вновь зарегистрированного предприятия.
Если необходимо перейти с УСН на общий режим налогообложения, то заявление подается до 15 января того года, в котором планируется переход.
При переходе с одной системы налогообложения на другую следует очень внимательно следить: получена ли оплата за оказанные услуги или произведенный товар, оказаны ли услуги или поставлен товар при полученной оплате, поскольку с этим связан ряд трудностей, возникающих в переходный период. У фирм, работающих по кассовому методу, то есть по оплате, при переходе с УСН на классическую проблем, как правило, не возникает. Но в основном организации работают по так называемому методу начисления. Все это требует очень внимательного изучения и подхода, чтобы переход не повлек штрафные санкции.
Сроки отчетов и документация
По новым правилам декларация по «упрощенке» за прошедший финансовый период сдается раз в год, до 31 марта следующего года — то есть, например, за 2009 нужно отчитаться до 31 марта 2010 года. Но при этом никто не освобожден от ежеквартальных отчетов перед ФСС и Пенсионным Фондом.
При УСН нет единого соцналога, и авансовые платежи обязаны производиться ежеквартально — надо определить размер налога и оплатить его, а уже по году отчитаться и посмотреть, какие авансовые платежи сделаны, и погасить оставшуюся сумму.
При упрощенной системе налогообложения государство разрешает не вести бухгалтерский учет, за исключением двух позиций: если имеются основные средства и по зарплате сотрудников, если такие есть. Основным обязательным документом при УСН является книга доходов (если налогооблагаемая база — доходы) или книга расходов и доходов (если база — доходы минус расходы). В случае, если она ведется в электронном виде, она подписывается (только подписывается, а не сдается!) в налоговой инспекции по итогам налогового периода. Если же вручную, то книгу заверяют до начала ее ведения. С 2009 года установлен срок подписания книги, ведущейся в электронном виде. Она должна подписываться не позднее срока, установленного для сдачи декларации за налоговый период (то есть 31 марта для организаций и 30 апреля для ИП).
Однако следует помнить, что если учредители планируют в будущем получать дивиденды, то предприятие обязано вести бухгалтерский учет. Иначе как вычленить прибыль — то, с чего и получают дивиденды?
«Упрощенка» и НДС
Также надо быть очень внимательными работая на «упрощенке» с НДС. Если предприятию необходимо (например, это одно из условий его контрагентов, которым необходим входящий НДС), оно может работать и с этим видом налога, выделяя его в своих счет-фактурах., предварительно уведомив об этом налоговую. Но при этом весь НДС оно обязано перечислить в бюджет. Здесь предприятие само решает, что ему выгодно: идти на то, чтобы иметь дело с НДС, но иметь крупных потребителей своих услуг или товаров, либо отказаться от этих контрагентов, но работать без НДС.